长期股权投资出售账务例题(长期股权投资核算例题)

【知识点总结】
一般企业“债权投资”,后续计量采用实际利率法
小企业“长期债券投资”,后续计量采用直线法

债权投资初始成本=价款+税费-已到付息期但尚未领取的债券利息
持有期间的摊余成本=初始确认金额-已偿还本金、加或减实际利率法差额
持有期间发生的应收利息,应确认投资收益(实际利率法下考虑溢折价摊销)
处置债权投资=处置价款-账面余额-相关税费(计入投资收益)
预期发生信用减值损失的,计提债权投资减值准备

债券投资的账务处理
小企业直线法
1、取得投资
借:长期债券投资—面值
长期债券投资—溢折价(倒挤,或贷方
应收利息(买价包含的债券利息)
贷:银行存款

2、持有期间,确认利息收入,摊销溢折价
借:应收利息(面值x票面利率)
贷:长期债券投资—溢折价(溢折价/摊销次数)
投资收益(倒挤)
溢价:多花钱(买入在借,摊销在贷)
折价:少花钱(持有在贷,摊销在借)

3、收到利息时
借:银行存款
贷:应收利息

4、到期收到本金和最后一期利息
借:银行存款
贷:长期债券投资—面值
应收利息

5、减值(可收回金额低于账面余额)
借:营业外支出
贷:长期债券投资

实际利率法
1、取得投资
借:债权投资—成本(面值)
债权投资—利息调整(倒挤差额)
应收利息(价款中包含的债券利息)
贷:银行存款(支付款项)

2、持有期间,确认利息收入
借:债权投资—应计利息(面值x票面利率,一次还本付息)
应收利息(面值x票面利率,分期付息债券
贷:债权投资—利息调整(倒挤差额)
投资收益(摊余成本x实际利率

长期股权投资出售账务例题(长期股权投资核算例题)

长期股权投资的账务处理
同控:初始计量=合并账价x持股比例
非同控:初始计量=付出对价的公允价(视为处置)
企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询费用(成本法同控计入管理费用)(权益法非同控计入长期股权投资)

支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的
同一控制下企业合并
借:长期股权投资(合并报表账价x持股比例)
资本公积股本溢价(倒挤)
贷:银行存款(账面价值
应交税费—应交增值税(销项)公允价值x税率
股本溢价不足冲减的,冲减盈余公积和利润分配

(成本法非同控)固定资产转长期股权投资,先账价转入固定资产清理,再借长期股权投资(合并价),贷固定资产清理(账价)、资本公积—股本溢价
借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
借:长期股权投资(公允价)
贷:固定资产清理(账价)
资产处置损益

非同一控制下企业合并【视为转让或处置】
借:长期股权投资(付出对价公允价值+销项)
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
应交税费—应交增值税(销项)
资产处置损益

非合并企业(权益法
借:长期股权投资(付出对价公允价值-代垫股利-销项税费)
累计折旧
贷:银行存款
固定资产
应交税费—应交增值税(销项)
资产处置损益(公允-账价)

发行权益性证券的方式
借:长期股权投资(被合并方合报账价)
贷:股本(面值)
资本公积—股本溢价(倒挤)
股本溢价不足冲减的,冲减盈余公积和利润分配
发行费用,冲减资本公积—股本溢价
借:资本公积—股本溢价
贷:银行存款

采用成本法下长期股权投资的账务处理
被投资单位宣告发放现金股利或利润
借:应收股利
贷:投资收益

采用权益法下长期股权投资的账务处理(按享有份额)
初始投资成本低于投资时,应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额
借:长期股权投资—投资成本
贷:营业外收入

被投资单位实现盈利(亏损作相反分录)
借:长期股权投资—损益调整
贷:投资收益(赚)

被投资单位分配股利或利润
借:应收股利
贷:长期股权投资—损益调整

被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动,按持有比例计算应享有的份额
借:长期股权投资—其他综合收益
长期股权投资—其他权益变动
贷:其他综合收益
资本公积—其他资本公积

计提长期股权投资减值准备
借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备

注:小企业发生长期股权投资减值损失采用直接转销法,实际发生的长期股权投资损失,应按可收回金额,计入营业外支出
借:银行存款(可收回金额)
营业外支出
贷:长期股权投资

处置长期股权投资的会计处理
成本法
借:银行存款
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
应收股利(尚未领取的现金股利或利润)
投资收益(倒挤)

权益法
应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础,对相关的其他综合收益进行会计处理
对于应转入当期损益的其他综合收益,应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原计入“其他综合收益”科目的金额
借:其他综合收益
贷:投资收益(或相反分录)

处置采用权益法核算的长期股权投资,还应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额
借:资本公积—其他资本公积
贷:投资收益(或相反分录)

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